大數(shù)據(jù)審計是現(xiàn)代信息技術新常態(tài)下的一種技術方法，審計人員利用這一方法，能夠迅速、準確地從海量數(shù)據(jù)中找到疑點信息線索，經(jīng)過對癥下藥，提高審計工作的效率和質(zhì)量。隨著大數(shù)據(jù)技術的不斷升級，大數(shù)據(jù)技術在審計工作中的應用也不斷深入，它使得審計工作變得更為高效，審計成果更為豐碩，審計面更加廣泛，同時對審計人員的信息化技術水平也提出了更高的要求，如何更好的將大數(shù)據(jù)分析技術應用到審計工作中，是每一位審計人員需要思考和解決的問題。

一、大數(shù)據(jù)審計技術簡介

大數(shù)據(jù)審計是指以審計單位數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，構建以數(shù)據(jù)為主導的審計工作模式。它通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術方法構建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。

（一）大數(shù)據(jù)審計的特點

大數(shù)據(jù)審計的特點包括：一是對電子數(shù)據(jù)的直接利用。在以數(shù)據(jù)為主導的審計方式下，審計人員面對的不再是紙質(zhì)環(huán)境下的會計賬簿，也不是電算化環(huán)境下的電子賬套，而是將被審計單位的計算機信息系統(tǒng)及其處理的電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象;二是擴大了審計范圍和審計內(nèi)容。數(shù)據(jù)審計豐富了審計人員的可用信息，只要與審計有關，審計人員都可以將其作為數(shù)據(jù)采集的對象;三是審計方法的轉變。摒棄手工翻閱資料，直接利用其各類型基礎數(shù)據(jù)進行各種數(shù)據(jù)處理，形成滿足審計目標的多種多樣的信息;四是采用新型的審計模式。數(shù)據(jù)審計模式其具體流程主要分為如下幾個步驟:審前調(diào)查、獲取信息、采集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、進行數(shù)據(jù)轉換、數(shù)據(jù)清理和驗證、創(chuàng)建審計中間表、進行數(shù)據(jù)分析，找出審計重點、延伸落實、審計取證。

（二）大數(shù)據(jù)審計的過程

根據(jù)大數(shù)據(jù)審計工作模式的特點，可以將審計過程直接劃分為審計準備、審前調(diào)查、審計實施和審計報告四個階段。前兩個階段之間劃分的界限取決于是否需要進行數(shù)據(jù)分析。需要的話就必須在審計準備階段向被審計單位出具通知書，繼而才能獲得系統(tǒng)數(shù)據(jù)。審前調(diào)查時海量數(shù)據(jù)的采集、轉化和清理分析工作就必須抽調(diào)單位審計骨干進行，從而為審計實施方案的制定和深入數(shù)據(jù)的剖析奠定根基，其余審計階段與傳統(tǒng)審計趨同。

(三)大數(shù)據(jù)審計的要求

1.審計業(yè)務部門在組內(nèi)分工上，要體現(xiàn)“數(shù)據(jù)”特點。對于審計組成員，可以設置“審計資料搜集”，“數(shù)據(jù)采集轉換”，“數(shù)據(jù)分析”，“內(nèi)部復核”等崗位。這種設置方式可以很好的處理工作流程，避免出現(xiàn)互相推諉、各自為政等現(xiàn)象。可以推進大數(shù)據(jù)審計工作的深度和廣度，實現(xiàn)不同信息源數(shù)據(jù)的集中管理。

2.大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)分析工作可以與審計項目的實施適度分離，即將以前針對單個審計項目的數(shù)據(jù)分析工作，改為一項常態(tài)的日常數(shù)據(jù)分析。審計數(shù)據(jù)的價值就體現(xiàn)在對海量數(shù)據(jù)的分析應用上，能夠通過不同行業(yè)的分析得出審計結果，為政府決策支持系統(tǒng)提供依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)技術對審計工作的影響

（一）對審計內(nèi)容的影響。傳統(tǒng)審計，針對的審計內(nèi)容往往是一些數(shù)字、金額、收入、費用等，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計的內(nèi)容不再僅僅是普通的二維結構化數(shù)據(jù)，更多的是立體多維、非結構化、復雜、多樣的數(shù)據(jù)，包括：文本、音頻、視頻、圖片以及瀏覽各種網(wǎng)站使用各種 APP所產(chǎn)生的歷史數(shù)據(jù)等等。因此，審計人員在運用大數(shù)據(jù)技術開展審計過程中，要做好篩選、清洗工作，選擇對審計目標有用的、關聯(lián)性較強的數(shù)據(jù)進行分析，從而獲取審計成果。

（二）對審計方式的影響。傳統(tǒng)審計，審計人員人手一臺計算機，面對被審單位的財務數(shù)據(jù)、人事數(shù)據(jù)、繳稅記錄、社保數(shù)據(jù)等等，應用 SQL server 數(shù)據(jù)庫軟件、AO 現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、office辦公軟件等就能夠開展審計，達到審計目標。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，面對海量數(shù)據(jù)，單臺計算機不僅無法完成存儲，更無法進行分析處理，審計大數(shù)據(jù)的采集、存儲、預處理、建模和分析均需在大數(shù)據(jù)分析平臺進行，平臺的性能直接影響大數(shù)據(jù)審計分析的效率和效果。基于結構化數(shù)據(jù)、關系型數(shù)據(jù)庫的傳統(tǒng)分析平臺，難以滿足具有多源異構特征的審計數(shù)據(jù)大規(guī)模存儲和高強度計算的需要。因此，需要建設審計大數(shù)據(jù)分析的云架構數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)計算運行平臺的云架構化。

（三）對審計效果的影響。傳統(tǒng)審計一般都是以問題為導向，在已發(fā)生的被審計單位相關數(shù)據(jù)中查找問題，提出審計建議，再促進整改。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，掌握了多領域、大規(guī)模海量數(shù)據(jù)，就可以建立動態(tài)監(jiān)控模型，對政府債務、社保資金、土地出讓金等一系列資金政策情況做出預判和預警，并提出指導意見，審計效果從事后的整改變成了事前的預防，起到防范風險的作用。

三、大數(shù)據(jù)審計的技術與方法

大數(shù)據(jù)審計是對多行業(yè)、多領域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計方式。既要處理結構化數(shù)據(jù)，又要處理大量的非結構化數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)審計方式不同，大數(shù)據(jù)審計對各項內(nèi)容都提出了新的、更高的要求。大數(shù)據(jù)審計技術與方法包括五個方面:一是可視化分析，利用圖表完整展示數(shù)據(jù)分析的過程和數(shù)據(jù)鏈走向;二是數(shù)據(jù)挖掘算法，從海量的、隨機的、不相關的數(shù)據(jù)中構建數(shù)據(jù)挖掘模型，提取有價值的、隱含在數(shù)據(jù)內(nèi)部的信息;三是預測性分析能力，根據(jù)可視化分析和數(shù)據(jù)挖掘的結果，做出預測性的判斷;四是語義引擎，借助一系列的工具去提取、解析和分析數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中自動提取信息;五是數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，通過標準化的流程和工具對數(shù)據(jù)進行處理，保證數(shù)據(jù)分析結果的質(zhì)量。最常用的審計中間表是將轉換、清理、驗證后的源數(shù)據(jù)按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目的的要求進一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合，是審計人員進行數(shù)據(jù)分析的對象、資源和平臺。創(chuàng)建審計中間表是構建審計分析模型的前提和基礎，是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關鍵技術之一。按照使用目的不同，又可分為基礎性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的基礎性數(shù)據(jù)，后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。

四、大數(shù)據(jù)技術在審計中的應用

（一）創(chuàng)建數(shù)據(jù)分析模型，探索審計監(jiān)督全覆蓋。所謂審計全覆蓋就是指在審計機關職責權限范圍內(nèi)，所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理都在審計監(jiān)督下，不留監(jiān)督盲區(qū)和死角，做到對審計對象的全覆蓋。傳統(tǒng)的審計項目計劃的制定和管理，由于沒有充分的數(shù)據(jù)和完善的信息作為基礎，往往存在審計目標不清、范圍不準的問題，要想順利推進審計全覆蓋，就需要通過大數(shù)據(jù)分析技術，通過采集財政預算專戶信息、經(jīng)濟責任審計對象信息、全縣機構設置信息、縣委縣政府交辦信息、以及近 10-20年的審計情況信息等，基于SQL Server 建立了涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等管理主體一、二級預算單位以及經(jīng)濟責任審計人的全部審計對象，包括審計對象屬性、類別、審計狀況的審計對象數(shù)據(jù)庫，在此基礎上制定近五年項目計劃，并列入審計對象。同時還可以構建若干分析、統(tǒng)計、查詢視圖工具，建立審計對象數(shù)據(jù)分析模型，一定程度上為低端用戶提供快捷工具、為高端用戶提供了數(shù)據(jù)分析平臺，并且根據(jù)動態(tài)變化情況，每年進行審計對象庫數(shù)據(jù)更新、修正，補充錄入上年度審計重要信息，跟進審計對象數(shù)據(jù)補充和完善。

（二）多領域數(shù)據(jù)關聯(lián)，開展政策跟蹤審計。通過收集各相關單位的數(shù)據(jù)，搭建數(shù)據(jù)關聯(lián)分析平臺，對數(shù)據(jù)進行清洗、查找、關聯(lián)、分析，從而獲取對政策跟蹤審計有用的數(shù)據(jù)信息。例如，在鄉(xiāng)村振興相關資金和政策跟蹤審計中，通過采集涉及財政局、農(nóng)工辦、農(nóng)委、住建局、民政局、殘聯(lián)、扶貧辦、教育局、農(nóng)機局、人社局等 10 個部門的一卡通發(fā)放明細、財政供養(yǎng)人員工資發(fā)放明細表、“兩委”村干部基本信息表、土地確權到戶明細、農(nóng)村危房改造發(fā)放明細數(shù)據(jù)、低保發(fā)放明細、五保供養(yǎng)發(fā)放明細、鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院名單、殘疾人名冊、建檔立卡戶數(shù)據(jù)、符合醫(yī)療救助人員明細表、醫(yī)療救助資金使用數(shù)據(jù)、火化名單、學籍信息、教育扶貧發(fā)放明細、大病補充保險名單、大病補充保險明細、秸稈還田資金補助、社保參保人員信息、住院結算信息、拖拉機和聯(lián)合收割機臺賬等 21 張表，重點關聯(lián)耕地地力保護類、農(nóng)機具購置類、農(nóng)村社會保障和救助救濟類、農(nóng)村危房改造或新居建設類、扶貧脫貧類到戶惠農(nóng)補貼資金，在掌握到戶補貼資金總體情況、評估補貼發(fā)放控制制度的基礎上，開展“一卡通”到戶惠農(nóng)補貼發(fā)放情況審計。關注人社部門是否建立管理臺賬，動態(tài)掌握低收入人口參保情況；關注低收入人口基本醫(yī)療保險是否應保盡保；關注是否落實低收入人口基本醫(yī)保個人繳費財政補貼政策；關注低收入人口醫(yī)療救助報銷是否納入“一站式”即時結算平臺，醫(yī)療救助報銷比例是否符合規(guī)定；關注是否按規(guī)定落實低收入人口大病專項救治政策。關注低收入人口基本養(yǎng)老保險是否應保盡保；養(yǎng)老保險是否開放最低繳費檔次，是否落實基本養(yǎng)老保險個人繳費財政補貼政策。關注是否建立健全農(nóng)村義務教育階段輟學綜合防控機制，是否存在建檔立卡家庭適齡學生因貧失學輟學情況；關注學前教育家庭經(jīng)濟困難兒童政府資助政策是否落實；關注建檔立卡家庭經(jīng)濟困難學生是否落實義務教育階段生活費補助、中等職業(yè)教育免學費、普通高中階段免學雜費、普通高校本專科階段免學費等政策；關注虛構學籍騙取助學補助等情況。

（三）深入挖掘分析，開展醫(yī)保基金審計。例如，對某市醫(yī)保基金使用情況的審計中，通過采集工商登記部門管理的企業(yè)注冊登記數(shù)據(jù)、養(yǎng)老等社保繳費數(shù)據(jù)、地稅局個人所得稅代扣代繳數(shù)據(jù)、住房公積金繳費數(shù)據(jù)、個人醫(yī)保繳費明細數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)，深入挖掘分析，審查農(nóng)民工、關閉破產(chǎn)國有企業(yè)退休人員等人群是否按規(guī)定參加職工醫(yī)保；低保戶、特困供養(yǎng)人員是否參加基本醫(yī)療保險和獲得個人繳費資助；建檔立卡貧困人員有無基本醫(yī)療保險等情況 。通過對該市某三甲醫(yī)院醫(yī)保卡刷卡繳費記錄的數(shù)據(jù)進行挖掘分析，審查是否存在同一個或多個持卡者，定期大量刷卡購買藥物的情況，并通過延伸分析是否存在利用醫(yī)保卡套取販賣藥品的情況。通過分析醫(yī)院 HIS 系統(tǒng)中的住院、門診病人收費明細數(shù)據(jù)，并對比物價部門診療項目收費標準，審查是否存在違反規(guī)定自立收費醫(yī)療服務項目、提高項目標準收費、將不允許單獨收費的項目或材料單獨收費、多個項目同時執(zhí)行未以優(yōu)惠價格計價等問題。

五、審計人員如何更好的適應大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計

（一）轉變思想，主動適應大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作。在基層審計機關，絕大部分審計人員都是會計學、審計學出身，對計算機專業(yè)知識只能做到簡單的了解，思想往往都只停留在傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)審計上，這將很難應對大數(shù)據(jù)時代對審計工作帶來的挑戰(zhàn)。審計人員必須要抓緊時間，抓住機遇，積極應對挑戰(zhàn)，主動轉變思想，逐步適應大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作，真正做到向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。

（二）加強學習，夯實理論基礎。大數(shù)據(jù)分析技術涉及的專業(yè)非常廣泛，如數(shù)據(jù)庫技術、編程語言、統(tǒng)計學、計算機網(wǎng)絡與信息安全、ERP 基礎等等。這就要求審計人員不斷提升專業(yè)技能，除了積極參加審計系統(tǒng)組織的培訓外，還要利用業(yè)余時間加強自主學習，夯實理論基礎，這樣才能夠跟上技術更新的步伐。

（三）勤于思考，將大數(shù)據(jù)思維運用到審計全過程。隨著被審計單位信息化技術應用越來越廣泛，數(shù)據(jù)量也將呈現(xiàn)爆炸式增長，這勢必會給審計工作帶來更多的困難，要想很好地應對這一新形勢，一是需要在成立審計組時，合理配置人力資源，根據(jù)審計目標的需求，將計算機、財務、審計專業(yè)技術人員安排在同一審計組，通過協(xié)調(diào)配合，更好的開展大數(shù)據(jù)分析和財務數(shù)據(jù)分析；二是審計人員在審計過程中要將大數(shù)據(jù)思維貫穿審計全過程，在復雜數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題線索，并充分利用大數(shù)據(jù)分析結果，從而提高審計工作的效率。